建筑实施进程跟踪审计论述

合同执行情况审计

建设项目合同执行审计是对建筑安装、设备材料采购、设计和监理等合同履行情况进行的审查、评价。审计中要重点关注合同约定的履行情况，尤其是有无违反合同规定乱签证、随意变更等问题。可从以下几方面着手：工程变更审计。对工程变更的审计要关注四个方面：一是真实性，即工程变更是否真实发生，是否客观存在；二是必要性，即工程变更是否因原设计不能保证质量或满足功能需求、设计与现场情况不符等因素无法施工而发生；三是合规性，即工程变更是否履行报批程序，手续是否齐全；四是合理性，即工程变更工程量的核定与单价的确定是否准确和合理。工程签证的审计。对工程签证审计要关注两个方面：一是真实合规性。通过审查工程签证相关材料，确认签证事项是否真实发生、程序是否合规。二是合理性。通过现场丈量、计算和分析，确认签证工程量和材料价格是否合理。三是经济性。按照有关规定标准进行测算，分析签证的单位造价和总价的经济性。

隐蔽工程审计。隐蔽工程的“隐蔽”特点决定了工程完工后无法核实其工程量的真实性，因而，及时进行跟踪审计就显得尤为重要。审计人员平时要全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录，及时对隐蔽工程签证进行取证与审核。主要包括对土石方工程、桩基工程、混凝土及钢筋工程、建筑给排水等工程的审查。材料、设备采购审计。对设备、材料采购审计要关注四个方面：一是采购计划所订购的各种设备、材料是否符合经批准的设计文件要求和投资计划的安排，采购时间安排是否既能满足工程需要，又符合安全储备量，采购程序是否规范；二是采购物资的质量、规格、供应时间、货款支付等是否与合同约定一致；三是采购成本计算是否准确、合理，保管费用是否真实、合规；四是设备、材料管理是否规范，保管是否得当，有无盲目采购造成挤压或管理不善造成损失浪费的问题。

单项工程决算审计。一是定额模式下造价的审计，主要包括直接费用审计、间接费用审计和其他费用审计；对直接费用的审计要关注三个方面：工程量计量的真实性，定额子目套用的准确性，材料与材差计价的正确性；二是对间接费用的审计，主要审查取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等；三是对其他费用的审计，主要审查各项费用是不是税前、税后费用，是否参与了取费等。清单模式下造价审计。对清单计价模式下造价审计要关注三个方面：一是工程量清单审计，重点审查工程量清单中的项目、工作内容、工程量是否符合规范要求，对单项工程结算审核应注意审查合同文件中关于工程量表的规定；二是结算中工程量变化的审计，重点关注工程变更引起的工程量变化，是否按照合同关于变更相应条款处理，对由于设计文件特别是地质勘察资料的误差引起的工程量变化，一般由业主确定后按实支付；三是工程量清单单价审计，要根据实际情况，按照相应的单价及计费原则审核。

工程监理审计。对工程监理审计要关注两方面：一是派驻监理人员是否与投标书承诺或合同约定一致，重点检查监理人员是否具备相应资质，有无任意更换主要监理人员等问题；二是监理职责是否严格履行，主要审查是否严格按规范记录监理日记，是否做好关键部位和关键工序的施工情况监理旁站记录，对工程变更及签证单的签署是否合规、完整，合同中明确约定的奖罚条款是否落实等。

工程索赔审计

工程索赔的审计，包括费用索赔审计和工期索赔审计两个方面：对费用索赔的审计，重点审查索赔的费用内容和项目是否合理，费用计算是否正确。重点关注引起索赔的原因（当事人违约、不可抗力事件、原合同缺陷或工程师指令形成等），通过客观分析，判断其合理性。对工期索赔的审计，主要是划清施工进度拖延的责任。只有承包人不应承担任何责任的延误才是可原谅的延期。

此外，对实施阶段跟踪审计，还应对前一阶段跟踪审计结果的整改情况进行复检。每次跟踪审计结束后，一般应出具分阶段的跟踪审计报告或整改通知书、建议函文书，评价建设项目管理、实施情况，对审计发现的问题提出整改要求，同时提出具有针对性的审计建议。