如何进行成本分析

开展工程项目成本分析，应坚持一系列重要原则，才能将一定期间的成本尽可能分析清楚，将相关问题揭示出来，便于项目进行成本管控决策。

准确的成本核算和数据统计，是有效开展成 本分析的前提，如果成本核算、信息统计不准确，有用的、能支撑项目成 本 决 策的成本分析就无从谈起。在具体工作中，往往存在实际发生的成本数据和统计消耗的数据不一致、业务数据和财务数据不匹配等情况。要确保成本核算和信息统计准确，首先应对各业务部门人员进行必要的成本统计业务知识培训，让其具备开展成本核算和数据统计所必要的基础知识；其次是统一成本核算和数据统计的口径，避免应列未列、多列少列等情形，同时要建立业务部门和财务部门定期对账机制，确保数据真实无误；第三是项目层面要建立健全并严格执行员工考勤、材料收发与退库回收等制度，确保实际发生的相关成本信息准确无误。

就是项目人力、物资、设备、工经、财务、办公室等相关成本要素部门，对所负责的成本数据真实性和成本分析有效性负责，同时也要对责任内相关成本的管理负责。比如，人力部门要对人工费管理和人工费成本分析负责，物资部门要对材料费管理和材料成本分析负责，等等；而不能是要素部门对自己分管领域的成本管理没有主导权，或者管理权被弱化、被架空，这都是不适当的。只有要坚持要素主责原则，才能明确权责、强化履责，促使相关成本要素部门能主动扛起相关主体责任，积极履责担当。

    （三）数据重要性原则

是指工程项目在开展成本分析过程中，要注重工作量投入与收益有效性之间的配比关系，不能为了很小的经济事项、较小的费用额度、没有重要价值的信息，却投入大量的人力物力。而是要坚持和把握好一个合理的度，让开展成本分析时要投入合理的时间、精力和人员，不过多挤占相关人员从事其他工作的时间和精力，又能在一定工作时限内获取足够多的有用信息，实现合理产投比，最终取得较好的工作成效。

    （四）多维分析原则

工程项目人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等不同成本类别，具有不同的内在属性，因此，全面准确揭示成本状况是一个复杂的系统工作，不仅需要相关业务人员发挥积极性、创造性，付出较多的时间和精力，更需要采取灵活多样、精准有用的方式方法进行多维度、多角度挖掘和整理相关信息，最终才可能揭示出成本状态，挖掘出管理问题。

工程项目人工成本一般是由固定工资和生产奖金两部分组成，其中，固定工资是承诺每月需向员工支付的底薪，不因工程施工量的变化而变化，属于固定成本范畴；生产奖金一般情况下也分为两部分，一部分是只要当月有生产进度，就会有一定额度的生产奖金，甚至没有生产进度，工程项目出于稳定队伍、激发员工积极性等方面考虑，也会核发较低额度的生产奖金；另一部分是施工完成量超过了一定预期，工程项目按照相关制度增发的那部分奖金，也称为超产奖金、生产特别贡献奖等。由此看来，生产奖金虽然包含一定的固定成本，更多表现为变动成本的特性，属于混合成本范畴。另外，工程项目施工生产一般包含多道工序，每道工序作业任务、人员配备、投入产出比都会不一样。因此，就整个人工成本来讲，其构成相对复杂，对人工成本分析、揭示人工成本状况也相对复杂。

对人工成本的分析一般主要有以下几种方法：

（1）同类项目对标法。 指通过了解分析同类工程项目人工成本相关情况，对有关指标进行对标类比分析，查找本项目在人力资源管理和人工成本投入方面的不足。比如通过考察人工成本占总成本、总收入的比重，各个岗位人员的配置情况，人工成本中固定成本比重、变动成本与产值的配比情况等，来研究分析一定阶段人工成本投入的合理性。

（2）投入产出对比法。 是指通过统计分析项目整体、前后勤和各个工序的投入与产出比，来考察项目整体、前后勤和各个工序人员配置、工资政策、奖金分配的科学性和合理性，查找管理不足、制定整改措施。

（3）模型图表分析法。 是指通过综合运用设立数学模型、列表统计、绘图展示等方法，来研究人工成本的线性关系和发生规律，便于或深入、或直观了解人工成本的构成状况和性态趋势。

物资成本往往是工程成本中占比最大的成本项目之一，常常达到总成本的30%以上，而物资成本一般属于随工程施工量增加而相应增加的变动成本。因物资成本占比大、随工程量变化变化，可以说项目物资成本的管控水平，直接决定着整个项目的盈利能力。因此，强化对物资成本的统计和分析，加强对物资成本的管控，意义尤为重要。

物资成本一般主要由主要材料、辅助材料，以及周转材料摊销等费用组成。主要材料主要包含钢材、水泥、粉煤灰、砂石料、混泥土外加剂等构成工程主体的材料，发生金额最大；辅助材料是除主要材料之外消耗的其他材料，如二三项料等，发生金额次之；周转材料摊销是指风管、水管、彩板房等可周转、可重复利用资产的周期性摊销，发生金额较小。因此，从物资成本的总体构成来看，基本属于变动成本范畴。

         

         

自建砂石料场          

因此，对主要材料的统计分析是物资成本统计分析的重点，而做好主要材料分析，最重要的分析方法是对设计量、应耗量和实耗量的差值分析，可称为差值分析法。开展差值分析，不仅要分析数量差值，而且要分析单价差值，从而确定一定期间主要材料盈利或亏损是由于材料使用量超耗导致的，还是因为物价涨跌导致的；对于主要材料超耗，通过列表统计差值分析，也能立即找到主材超耗的工序或施工部位，最终才能精准施策。对于辅助材料成本分析，主要是通过长期的施工经验和与同类项目辅助材料对标分析，确定二三项料等辅助材料的消耗卡控值，然后通过每月的实耗值与卡控值比较求得差值，进行差值分析。对于卡控值的设定，要根据现场实际情况进行动态调整。周转材料摊销，一般要做好统计，并结合长期的施工经验或与同类项目比较，确定其消耗的合理性。

机械使用费一般根据工程项目类别不同、施工工法不同，在工程总成本中的占比也会有不同，但也是仅次于物资成本、甚至远远超过物资成本的重要成本项目。因此，做好机械成本统计分析和管控，对于工程项目实现盈利具有重要意义。

机械使用费一般包括设备租赁、委外加工与设备维修、自有设备配件消耗、电费、油脂油料消耗、大型设备使用费、常规设备折旧与大修等。我们发现，机械使用费的发生主要是围绕一台台机械设备展开，因此，对机械使用费的统计与分析，主要方法是单机考察法。

         

所谓单机考察法，就是针对一台一台较大型的机械设备，比如挖掘机、装载机、压路机等，甚至也包括隧道TBM、盾构机等，根据同类工程设备配置与消耗情况、长期施工经验、设备额定功率等，制定该台设备在某一方面或几方面的消耗标准，如耗油标准、耗电标准、配件寿命与更换周期等，结合该台设备当期的工作量，与该设定期间的实际消耗情况进行对比分析，来考察该台设备的成本消耗情况是否合理，发掘该台设备可能存在的管理问题，从而制定出有效的整改措施。

工程项目在开展人工费、材料费、机械使用费三项主要成本进行重点分析的同时，也要兼顾对其他直接费、委外劳务分包费、间接费、公司管理费、财务费等相关成本费用的统计和分析，做到尽可能全面准确揭示项目成本费用的构成状态和变化规率。

为项目工程经济管理提供战略决策，由项目成本分析提供的支撑材料是不够的，还要进行生产任务完成情况分析、作业组织与工序耗时分析，资产状况、负债规模与资金供给分析，项目扭亏增盈方案等方面的分析，建立工程建设经济成果全面的分析机制。

所谓生产任务完成情况分析，是指针对一定期间的资源配置状况和现场管理水平，对能否完成计划产值、阻碍施工生产的因素、需要采取哪些改进措施等进行的分析，确保按期完成施工任务。所谓作业组织与工序耗时分析，是指对施工现场的作业组织、对各个工序的作业耗时进行统计与分析，查找可能存在的不合理因素和管理漏洞，采取有针对性的整改措施，从而推进施工生产又好又快开展。毕竟，安全优质、快速有效地推进施工生产，是工程项目最好的成本管理手段。这两项工作应由项目相关部门、班组配合工程部完成。

所谓资产状况、负债规模与资金供给分析，是指对原材料、配件的库存、保有的收费性固定资产等情况进行分析，对人工薪酬、物资、设备、协作队伍欠款、办公生活欠款以及业主预付各类款项等方面债务构成及负债规模分析，对资金收支情况、资金缺口与来源筹划分析，为项目生产经营顺利推进提供决策支撑。随着建筑市场微利时代到来和市场竞争日趋白热化，工程项目必须充分评估自身资产质量，避免不合理的库存转化为潜亏成本；必须保持合理的债务结构和负债规模，避免负债结构不合理、规模太高危害工程建设正常推进；必须超前谋划资金收入来源、确定支出方案，激活现金的杠杆效用，满足正常生产经营需求。
         

项目扭亏增盈商务方案分析，是指针对一个时期以来项目出现的亏损，或为实现预期盈利目标，通过研究工程建设环境、商务承揽合同、与参建各方关系等，谋划商务策略、策划二次经营、制定整改方案等，及时锁定收益、弥补损失、增加收入，实现项目扭亏增盈。定期开展项目扭亏增盈商务方案分析，是工程项目开展全过程商务管理的重要举措，是实现项目运作扭亏增盈的重要手段。因此，对相关经营挖掘、商务运作、策略实施的研究分析，是必须要认真对待、有效开展的工作。

综上所述，在具体的成本分析工作中，针对成本费用项目的不同特点，必须采用不同的分析方法，才能分析出客观准确的结果，这样的成本分析才能对项目成本管理提供重要的指导。同时，工程项目成本分析作为成本管理重要一环，其基础和前提是准确的成本核算与统计，其目的和作用是指导项目制定成本管理政策，有效开展成本控制。因此，在项目成本管理活动中，成本分析具有承上启下、支撑决策的重大作用，是工程项目管理中的一件大事。